قائمة حقوق الملكية: تعريفها، كيفية إعدادها ومثال عملي عليها

القوائم المالية

 تُعرّف القوائم المالية بأنها تقرير مُحاسَبي رئيسي يعبر عن الوضع المالي للشركة، وتتضمن التقارير بيان الدخل والميزانية العمومية وبيان التدفقات النقدية، فإنشاء هذه القوائم المالية بشكل شهري، يُعدُّ الخطوة الأولى في تطوير نظام الإدارة المالية للشركة؛ لأن هذه القوائم المالية تقدّم أرقامًا ملخصةً تُعطي مؤشرًا للوضع المالي الحالي للشركة [١]، وبعد الانتهاء من إعداد القوائم المالية، يجب مراجعة بياناتها المالية، أي التحقق من صحتها من قبل مدقق خارجي مُستقل، فينشر هذا المدقق تقرير مراجعة حول دقة هذه القوائم المالية وما تحتويه من بيانات مالية سنوية منشورة للشركة، قد يُلاحظ أن إعداد القوائم المالية هو التزام إجباري “قانوني” للشركات العامة ويجب نشرهُ على أساس سنوي، لكن من المعتاد أن تقوم جميع أنواع الشركات بإعداد قوائمها المالية سنويًا وليس الشركات العامة فقط، وذلك لأن المديرين التنفيذيين في الشركات غالبًا يرغبون في إعدادها بشكل متكرر للاستخدامات الداخلية، وقد تختلف أشكال القوائم المالية من شركة لأخرى لكنها تتشابه بالهدف نفسه المذكور سابقًا.[٢]

تعريف قائمة حقوق الملكية

تُعدّ حقوقُ الملكيةِ واحدةً من البيانات التي تُضاف إلى القوائم المالية تحديدًا في الميزانية العمومية، وهي إحدى البيانات الماليّة الأقصر؛ لأنه لا يوجد العديد من المعاملات التي تؤثر بالفعل على حسابات حقوق الملكية، فيمكن القول إن حقوق المُلكية هي في الأساس حقوق المالك في أصول الشركة، أي ما تبقّى للمالك بعد طرح جميع الالتزامات من الأصول، حسب المعادلة المحاسبية الأساسية التابعة للميزانية العمومية “المركز المالي” : الأصول – الالتزامات = حقوق الملكية.

فالأصولُ: هي العناصرُ التي تمتلكها الشركة أو تتحكم فيها أو تطالب بها، والالتزامات: هي المبالغُ التي تدينُ بها الشركةُ للآخرين وتسمّى أيضًا الديون، أمّا حقوقُ الملكية فهي صافي القيمة أو صافي الأصولِ للشركة، وتشيرُ قائمةُ حقوقِ الملكيةِ إلى الأحداثِ التي زادت أو انخفضت في حقوق المالكين خلال الفترة المحاسبية، فيمكن استخدام مصطلح “حقوق الملكية” للملكية الفردية، حيث يتم إضافةُ الدخل المكتسب خلال الفترة المحاسبية إلى رصيد رأس المال المبدئي ويتم طرح سحوبات المالك، والنتيجة هي الرصيدُ النهائيّ في حسابِ رأس المال، و قد يُعرفُ باسم حقوقِ المُساهمين إذا كانت الشركةُ تُصنّف على أنّها شركةٌ ذاتُ مسؤوليةٍ محدودةٍ، ويتبعُ بيانُ حقوق الملكيةِ صيغة بسيطة في الشركاتِ الصغيرةِ والمتوسطةِ وهي كالآتي:[٣]

• بداية رصيد رأس المال.
• + أي مساهمات إضافية للمالك في العمل.
• + صافي الدخل الذي حققته الشركة.
• (-) أي عمليات سحب قام بها المالكون.
• (-) الخسائر التي تكبدتها الشركة.
• = إنهاء رصيد رأس المال.

ولكن إذا تمّ تنظيمُ الأعمال كشركة كبيرة أو كانت على نطاق أوسع، فقد تتضمّن حقوق الملكية أيضًا حسابات أُخرى مثل:[٤]

• أسهم الخزينة.
• الأسهم العادية المباعة.
• الأسهم الممتازة.
• الأرباح المحتجزة.
• إضافي رأس المال المدفوع.

عناصر وبنود قائمة حقوق الملكية

تعدُّ عناصرُ قائمةِ حقوق ملكية المالك، التغيرات في رصيدِ رأسِ المالِ للأعمالِ خلال الفترة المحاسبية وهي ما تتكون من رأس المال مطروحًا منها الخسائر او مضافًا إليها الأرباح بالإضافة إلى طرح المسحوبات الشخصية أو تغير فى رأس المال سواء بالزيادة أو بالنقصان وعادةً ما يتمُّ تطبيقُ المفهوم هذا على ملكيةٍ فردية، حيث يتمُّ إضافةُ الدخل المكتسب خلال الفترة إلى رصيد رأس المال المبدئيّ ويتمُّ طرح سحوبات المالك، والنتيجةُ هي الرصيدُ النهائيُّ في حسابِ رأس المال، ويوضّح الجدول أدناه قائمة التغيّر في حقوق الملكية باعتبارها شركة فردية صغيرة مثلًا:[٥]

البيان	المبلغ
رأس المال في بداية الفترة	XXX
( – ) مصروفات رأس المال	XXX
+ أو ( – ) متطلبات شخصية	XXX
+ أو ( – ) صافي الدخل “ربح أو خسارة”	XXX
صافي حقوق الملكية أي رأس المال في نهاية الفترة المالية	الإجمالي

إن عناصر وبنود قائمة حقوق الملكية ستوضّح من خلال نقاط الشرح التالية بناءً على مثال الجدول السابق ، مع ملاحظة أن بيان حقوق الملكية يغطي عادةً فترة اثنَيْ عشرَ شهرًا: 

• يتم احتساب رأس المال في بداية الفترة.
• يتم إمّا إضافة رأس مال جديد -وهذا بالتأكيد يعدُّ زيادة في حقوق الملكية لمالك الشركة-، أو يتم الطرح من رأس المال الحالي، وهذا يعني خفض في حقوق الملكية لمالك الشركة.
• طرح المصروفات الشخصية في تلك الفترة، وهذا يعني خفض في حقوق الملكية لمالك الشركة.
• إضافة صافي الربح المستحق وهذا يعني زيادة في حقوق الملكية لمالك الشركة، أو طرح صافي الخسارة في تلك الفترة وهذا يعني خفض في حقوق الملكية لمالك الشركة.
• إجمالي رأس المال في نهاية الفترة “صافي حقوق الملكية”.

فعلى سبيل المثال، يمتلك النشاط التجاري 100000 دولار أمريكي من رأس المال في بداية فترة إعداد التقارير، ويكسب هذا النشاط 15000 دولار من الدخل، ويسحب المالك 5000 دولار من حساب رأس المال، يكشف بيان حقوق الملكية الناتج عن المعلومات الآتية:     

•   100،000 دولار “رأس المال في بداية الفترة”.
• + 15،000 “دخل”.
•  – 5000 “سحب”.        
• = 110،000 دولار نهاية رصيد رأس المال.   

كيفية إعداد قائمة حقوق الملكية

رأس مال الملكية الفردية يتأثّر بأربعة عناصر: مساهمات المالك والدخل وسحوبات المالك والنفقات، وقائمة حقوق الملكية أو قائمة التغييرات في حقوق الملكية تؤثر على حساب رأس المال لنشاط الملكية الفردية، ولكن كيف يمكن إعداد قائمة حقوق ملكية لمنشئتك الفردية: [٦]

• جمع المعلومات المطلوبة: يتم في هذه الخطوة إعداد قائمة التغييرات في حقوق الملكية كما ذكر سابقًا تحت عنوان “عناصر وبنود قائمة حقوق الملكية”.
• تحضير العنوان: مثل أي بيان مالي، يتكون العنوان من ثلاثة أسطر يحتوي السطر الأول على اسم الشركة، و يحتوي السطر الثاني عنوان التقرير، مثل : بيان التغيرات في حقوق المالكين، وأما عن السطر الثالث فيوضّح الفترة المالية المشمولة فيغطي التقرير فترة زمنية، وبالتالي تُستخدم كلمة “للسنة المنتهية، للربع المنتهي، للشهر المنتهي”، مع العلم أن هناك بعضًا من البيانات المالية السنوية تحذف عبارة “للسنة المنتهية” ، مثال :

شركة الأمل للإلكترونيات

بيان التغيرات في حقوق الملكية

للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2019

• إضافة رأس المال في بداية الفترة: يتم تسجيل رصيد رأس المال في بداية الفترة المبلغ عنها، أو المبلغ في نهاية الفترة السابقة، ويُذكر أن الرصيد الختامي للفترة الأخيرة هو رصيد بداية الفترة الحالية.
• إضافة مساهمات إضافية: تزيد مساهمات المالك من رأس المال، وبالتالي تضاف إلى رصيد رأس المال.
• إضافة صافي الدخل: يزيد صافي الدخل من رأس المال وبالتالي يتم إضافته إلى رصيد رأس المال المبدئي، مع الأخذ بعين الاعتبار أن صافي الدخل يساوي جميع الإيرادات مطروحًا منه جميع النفقات ككل.
• إضافة عمليات سحب المالك: يتم تسجيل عمليات السحب التي يقوم بها المالك بشكل منفصل عن المساهمات، فالسحوبات تخفض رأس المال، وبالتالي يتم خصمها.
• إضافة حساب رصيد رأس المال النهائي: يتم حساب رصيد رأس المال في نهاية الفترة ورسم الخطوط، خطًا أفقيًا واحدًا يعني أنه تم إجراء عملية حسابية، يتم رسم خطين أفقيين أسفل المبلغ النهائي.

مثال عملي على قائمة حقوق الملكية

يتمُّ احتسابُ حقوق الملكية عن طريق إضافة كافة الأصول التجارية وخصم جميع مطلوباتها أو التزاماتها، فعلى سبيل المثال، دعنا نلقي نظرة على بعض الأمثلة العملية:

• المثال العملي الأول:

شركةٌ وهميةٌ  للإلكترونيات، إنها السنة الأولى لصاحبها في العمل، وكان لديه العمليات التالية: بدأ هذا العام باستثمار بمبلغ 15000 دولار خلال العام، وحققت الشركة ربحًا قدره 10 آلاف دولار ثم قرر صاحب الشركة سحب 5000 دولار من الشركة لدفع نفقات معيشته، سيحسب بيان حقوق الملكية الرصيد النهائي في حساب حقوق الملكية بمبلغ 20000 دولار كالآتي:

" 0 + 15000 دولار + 10000 دولار - 5000 دولار "

يُلاحظ أنّ الصّفر هنا بصفته العام الأول للشركة، وهكذا سيتم ترحيل هذا الرصيد الختامي إلى العام التالي كرصيد بداية مستقبلي، ويقوم المستخدمون الخارجيون مثل البنوك أو رجال الأعمال أو الحكومة والمسؤولون عن الضرائب أو من يهمّه الأمر، بتحليل هذا التقرير لفهم المعاملات التي تؤثر على رصيد الأسهم، فعلى سبيل المثال: عندما يرغب الدائن في رؤية المبالغ التي وضعها صاحب الشركة في أعمالها التجارية والمبالغ التي سحبها على مدار العام وفي حال استمر صاحب الشركة في وضع الأموال في عمله، فهذا يشير عادةً إلى أن الشركة لا تستطيع تمويل عملياتها الخاصة.[٧]

• المثال العملي الثاني:

بدأت شركة وهمية العمل قبل عام واحد، وفي نهاية السنة المالية المنتهية في 2018، امتلكت أرضًا بقيمة 30.000 دولار، ومبنى بقيمة 15000 دولار، ومعدات بقيمة 10000 دولار، وجرد بقيمة 5000 دولار ، ومدينين بقيمة 4000 دولار للمبيعات التي تمت على ائتمان ونقد قدره 10000 دولار، كما تدين الشركة بمبلغ 15000 دولار للبنك حيث اقترضت من البنك، و 5000 دولار للدائنين مقابل المشتريات التي تمت على أساس الائتمان، تريد الشركة معرفة حقوق الملكية يمكن إجراء الصيغة التي ذُكرت سابقًا لحساب حقوق الملكية باستخدام المعادلة المحاسبية :

حقوق الملكية = الأصول – الالتزامات

لنقم الآن ببعض التوضيحات، فالأصول = أرض + بناء + معدات + مخزون + مدينون + نقد الأصول، أي تساوي 30000 دولار + 15000 دولار + 10000 دولار + 5000 دولار + 4000 دولار + 10000 دولار = 74000 دولار

أما الالتزامات = قرض مصرفي + دائنون، أي تساوي 15000 دولار + 5000 دولار = 20000 دولار

لذلك، يتم حساب حقوق الملكية كما يلي: حقوق الملكية أو المالك = 74000 دولار – 20000 دولار = 54000 دولار [٨]

أين تستخدم قائمة حقوق الملكية

تظهر أسهم المالك “حقوق الملكية” في الميزانية العمومية، فيتم تسجيل حقوق المالك في الميزانية العمومية في نهاية الفترة المحاسبية للأعمال، ويتم الحصول عليها عن طريق خصم إجمالي الالتزامات أو المطلوبات من إجمالي الأصول، فتظهر الأصول على الجانب الأيسر، بينما تظهر الخصوم أو الالتزامات وحقوق المالك على الجانب الأيمن من الميزانية العمومية، ويشار دائمًا إلى حقوق المالك كمبلغ صافي لأن المالك قد ساهم برأس مال في العمل، ولكن في نفس الوقت، قام ببعض عمليات السحب، أما بالنسبة للملكية الفردية أو الشراكة، فيشار إلى قيمة حقوق الملكية على أنها حساب رأس المال للمالك أو الشركاء في الميزانية العمومية، كما تشير الميزانية العمومية إلى كمية الأموال التي تم سحبها من قبل المالك أو الشركاء خلال تلك الفترة المحاسبية، بصرف النظر عن الميزانية العمومية، تحتفظ الشركات أيضًا بحساب رأسمالي، يظهر صافي مبلغ حقوق الملكية من استثمارات المالك.[٩]

توضّح هذه القائمة الحالة المالية للشركة ما إذا كان هذا العمل لديها يكفي من التدفق النقدي لتمويل عملياتها الخاصة دون مساعدة الاستثمار الخارجي، باستثناء الأعمال التي تنمو بسرعة ويتعين على المالكين استثمار رأس المال لتمويل مخزون إضافي، وحسابات مدينة وأجور وما إلى ذلك، إذا كنت بحاجة إلى إعداد قائمة حقوق الملكية، فإنه عادةً ما يتم إعدادها بعد بيان قائمة الدخل لأنه يجب الإبلاغ عن صافي الدخل أو صافي الخسارة للفترة في هذا البيان، ومن ناحية أخرى، يتم إعدادها قبل الميزانية العمومية، حيث يجب الإبلاغ عن حقوق المالك في نهاية الفترة في الميزانية العمومية، وبسبب هذا غالبًا ما يُنظر إلى بيان حقوق المالك على أنه  حلقة الوصل بين بيان قائمة الدخل والميزانية العمومية.[١٠]

المراجع[+]

1. ↑ “Financial Statement”, www.entrepreneur.com, Retrieved 2020-06-25. Edited.
2. ↑ “The Four Types of Financial Statements: Definition, Examples, Objectives”, www.accounting-basics-for-students.com, Retrieved 2020-06-28. Edited.
3. ↑ “Statement of Owners Equity”, accountingsuperpowers.com, Retrieved 2020-06-29. Edited.
4. ↑ “Owners Equity: What It Is and How to Calculate It”, bench.co, Retrieved 2020-06-25.
5. ↑ “The Statement of Owners Equity”, www.accounting-basics-for-students.com, Retrieved 2020-06-28. Edited.
6. ↑ “How to Prepare a Statement of Owners Equity”, www.accountingverse.com, Retrieved 2020-06-28. Edited.
7. ↑ “What is the Statement of Owners Equity”, www.myaccountingcourse.com, Retrieved 2020-06-29. Edited.
8. ↑ “Owners Equity Examples”, www.wallstreetmojo.com, Retrieved 2020-06-28.
9. ↑ “Prepare an Income Statement, Statement of Owners Equity, and Balance Sheet”, opentextbc.ca, Retrieved 2020-06-29. Edited.
10. ↑ “What Is The Statement Of Owners Equity Used For?”, basicaccountinghelp.com, Retrieved 2020-06-29. Edited.